Согласно результатам проведенных экзаменов, 5416 студентов успешно прошли финальную стадию испытания и стали полноправными членами британской Ассоциации дипломированных присяжных бухгалтеров (ACCA). Как выяснилось, наиболее высокий процент успешно сданных экзаменов (73%) показали студенты направления “Accountant in Business” (“Бухгалтер и бизнес”).

ACCA фиксирует в этом году рекордное число претендентов – 187,335 человек. Для сравнения, в декабре прошлого года экзамены сдавало 182,449 студентов, что может говорить в пользу постоянно растущего спроса на сертификацию ACCA. Клэр Минчингтон (Clare Minchington), исполнительный директор департамента обучения, говорит: “Нам приятно видеть, что квалификация ACCA переживает сейчас стабильный рост, даже в сегодняшних глобальных макроэкономических условиях, и что её тепло принимают работодатели, учебные организации и сами студенты”.

Она добавила также, что им ещё есть куда развиваться, и особого внимания в этой связи требуют предметы с низкими показателями успешно сданных работ. Это может означать, например, “дополнительное обучение для тех, кто обучает”, говорит Клэр, так как плохие результаты на экзамене могут относиться и к качеству преподавания. Такой опыт у них уже был: за последний год значительно улучшились результаты экзамена “Performance Management” (“Управление показателями”), сообщает Клэр не без гордости.

На прошедшем в прошлую пятницу заседании Совет по бухгалтерской практике (Accounting Practices Board), входящий в состав Южноафриканского института сертифицированных присяжных бухгалтеров, проголосовал и принял положительное решение о немедленном принятии стандарта “IFRS for SMEs” в качестве официального. Стандарт внедрен в практику в своем оригинальном варианте, без каких-либо правок. Таким образом, ЮАР стала, по сути, самым первым государством в мире, решившимся на упрощенные стандарты МСФО для малых предприятий, хотя с момента их публикации Советом по МСФО (9 июля) прошло уже немало времени.

Аудиторские заключения проверяющих экспертов ЮАР будут отныне содержать указание, что “аудит проведен в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для малых и средних предприятий”. К таковым относятся все организации, не имеющие публичной отчетности, и они имеют полное право на его использование. Чего нельзя сказать о компаниях, чьи акции обращаются на фондовой бирже Йоханесбурга – они обязаны применять полный комплект МСФО.

Совет по МСФО (IASB) предложил вчера проект незначительных по своей сути изменений в 11 международных стандартов в рамках своего традиционного ежегодного проекта улучшений. Все сделанные поправки касаются наиболее злободневных вопросов, обсуждение которых началось ещё в прошлом году. Здесь и более четкое изложение порядка измерения неконтролируемого интереса в соответствии со стандартом МСФО (IFRS) 3 “Объединение бизнеса”, и просто изменение некоторых формулировок для устранения возможного недопонимая и логических расхождений.

Ознакомиться с проектом можно по этой ссылке. Эффективной датой для внесенных изменений является 1 января 2011 года (хотя более раннее использование не запрещено). Эффективной датой для поправок к МСФО 3 и МСФО (IAS) 27 “Консолидированная и отдельная финансовая отчетность” положено 1 июля 2010 г.

Британский Совет по стандартам финансовой отчетности (ASB) может отложить принятие ряда новых стандартов из-за смены формата налоговой отчетности. Согласно последнему официальному обещанию ASB, новые стандарты вступят в силу с 1 января 2012 года, что очень близко к крайним срокам обязательного использования компьютерного языка для представления налоговых деклараций, которые установила Налоговая служба Её Величества (HMRC) – 11 апреля 2011 г.

Эксперты опасаются, что организациями может не хватить времени на то, чтобы привыкнуть к всем изменениям, которые будут введены в бухгалтерскую практику ASB. “Нет никаких сомнений, что финансовым отделам компаний, на которые распространятся оба нововведения, предстоит хотя бы на короткий период оказаться в определенном замешательстве. Если бы ASB решил отложить свои изменения на год, это дало бы фирмам возможность дышать спокойно”, – комментирует Кен Уильямсон, партнер аудиторской компании “Ernst & Young”.

По признанию самого главы Совета по стандартам финансовой отчетности Яна Макинтоша, ASB не учитывал крайние сроки внедрения XBRL для налоговой отчетности в тот момент, когда занимался разработкой своих планов конвергенции стандартов. При этом даже сейчас у Совета позиция на этот счет мягкая, и они “готовы к диалогу”. “Дату можно изменить, и если действительно есть весомые причины несколько отложить её или, напротив, приблизить, мы будем рады услышать обоснованное мнение”, – сказал он.

Мнения предлагается высказывать в комментариях к недавно выпущенному дискуссионному документу – “Policy Proposal: the future of UK GAAP”. Сделать это можно до 1 февраля 2010 года.

стандарту UK GAAP – FRS 20 (эквивалентного МСФО 2) “Выплаты на основе долевых инструментов” – который касается денежных расчетов основе долевых инструментов компании в составе финансовой группы. Поправки проясняют сферу применения стандарта и порядок учета такого рода транзакций в отдельной (индивидуальной) финансовой отчетности компании в составе группы, когда эта организация получает товары или услуги, но при этом не имеет обязательств по уплате за них долевыми инструментами (т.е. если оплату производит материнская компания).

Изменения эквиваленты тем, что выпустил Совет по МСФО в июне этого года (см. http://gaap.ru/news/gaap_ifrs/3262); они приводят стандарт FRS 20 в полное соответствие с МСФО 2. Помимо этого, также как и Совет по МСФО, ASB отменяет действие UITF 41 “Scope of FRS 20” (“сфера применения” FRS 20, стандарт, эквивалентный когда-то действовавшей интерпретации IFRIC 8), а также UITF 44 “Group and Treasury Share Transactions” (по образцу также действовавшей ранее интерпретации IFRIC 11).

Дискуссионный документ по этим изменениям был выпущен в январе 2008 года, и за прошедшее время респонденты успели высказать свою им поддержку. Таким образом, уже действующие правила будут применяться для годовой отчетности начиная с 1 января 2010.

Американский Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) выпустил дискуссионный документ, содержащий набор улучшений к стандартам финансовой отчетности по справедливой стоимости. Конкретно данные поправки призваны улучшить измерение и раскрытие информации в рамках стандарта FASB Statement No. 157. Поправки, в случае их принятия, будут распространяться на все отчитывающиеся организации. Крайний срок предоставления комментариев – 12 октября с.г.

Все изменения разработаны Советом с учетом пожеланий пользователей финансовой отчетности, которые просили прояснить измерения на основе ненаблюдаемой рыночной информации (информация Третьего Уровня, как её называют), которая используется при оценке стоимости. Совет решил, что в этой части сегодня присутствует неприемлемо высокая субъективность и неопределенность, с чем надо обязательно бороться. В частности, FASB требует раскрытия в отчетности всех значимых эффектов на измерение по справедливой стоимости, в случае если отчитывающаяся организация имеет возможность использовать какие-либо альтернативные вводные данные.

Внимания регуляторов также удостоились и другие пожелания пользователей относительно разделения информации по разным классам активов и обязательств, которые оцениваются на основе их характеристик риска и места, которые они занимают в иерархии справедливой стоимости (т.е. Уровни 1, 2 или 3). Наконец, пользователи также попросили более последовательной методики оценки на основе данных Уровней 2 и 3, так как есть основание полагать, что они гораздо менее надежны по сравнению с теми же измерениями 1-го Уровня.

“Многие респонденты рекомендовали Совету улучшить раскрытия по справедливой стоимости. Мы считаем, что улучшенная прозрачность в результате введения предложенных изменений сыграет на пользу пользователям финансовой отчетности”, – заявил председатель FASB Роберт Херц.

В связи с тем, что запрещено отражение СПОД в корреспонденции со счетами обязательств, требований и расчетов с дебиторами и кредиторами, возникают самые дикие варианты корреспонденции счетов. // М. Посадская. Специально для Банкир.Ру.
// М. Посадская Bankir.Ru

Окончание. Начало: Положение № 302-П: переход на метод начисления, или Суворова через Альпы

Кроме проводок, указанных в предыдущей части статьи, в первый рабочий день 2008 г. осуществляется сверка остатков по счетам, открытым в Банке России.

Банк России в связи с принятием Положения от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» выпустил Указание от 25.09.2007 № 1887-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 11 июня 2004 года № 1446-У “О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц”». Рассмотрим изменения в порядке учета операций с наличной иностранной валютой.

Указанием Банка России от 25.09.2007 № 1887-У (далее — Указание № 1887-У) внесено немало изменений в Указание Банка России от 11.06.2004 № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (далее — Указание № 1446-У). Эти изменения основаны главным образом на нововведениях, которые установлены Приложением 3 «Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете» к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Правила № 302-П), в части порядка формирования регистров аналитического и синтетического учета финансового результата текущего года.

По своей экономической природе банкнотная сделка – это сделка обмена наличной валюты на безналичную. Объектом сделки является валюта в наличной форме. Хотя, по нашему мнению, банкнотная сделка и не является сделкой купли-продажи, для простоты будем называть далее продавцом сторону, предлагающую валюту для обмена, а покупателем – сторону, принимающую предложение продавца. Сделка может включать в себя конвертацию одной валюты на другую, а может осуществляться в валюте одного и того же государства. Доход может получать как покупатель, так и продавец наличной валюты. Доход может уплачиваться в форме разницы курсов наличной и безналичной валюты, а также в форме комиссионного вознаграждения.

По нашему мнению, банкнотной сделкой также может являться сделка купли/продажи наличной валюты РФ за безналичную валюту РФ в случае, если с банком-контрагентом по сделке не установлены корреспондентские отношения.

Кроме общих гражданско-правовых нормативных документов операции по купле/продаже наличной валюты регулируются нормативными документами Банка России. Среди главных документов, регулирующих учет и оформление банкнотных сделок:

- Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее – Положение Банка России № 302-П), в том числе «План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях» (далее – План счетов);

- Положение Банка России от 24.04.2008 № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации в кредитных организациях на территории Российской Федерации»;

- Указание Банка России от 11.06.2004 № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (далее – Указание Банка России № 1446-У).

И хотя в этих актах речь может и не идти непосредственно о банкнотных сделках, но по аналогии указанные нормы должны распространяться и на них.

Специфика организации бухгалтерского учета банкнотных сделок зависит от множества факторов, среди которых, например, количество, объемы и «направление» сделок, то есть покупает или продает банк наличную валюту, а также проводит он эти сделки с конвертацией или без нее.

Объемы и направление сделок, в свою очередь, зависят от политики банка, выражающейся, в частности, в удельном весе валюто-обменных операций в объеме всех операций, которые осуществляет банк, либо объемами закупок наличной валюты за границей, либо спецификой банка как кредитной организации, организующей услуги по инкассо наличной иностранной валюты для ветхих денежных знаков.

Кроме того, объемы сделок, количество сделок с конвертацией зависят от рыночной конъюнктуры. Курс наличной валюты может меняться в зависимости от спроса на нее, который резко увеличивается в периоды сомнений в ликвидности банковской системы. Периоды так называемого «бегства» от рубля характеризуются резким увеличением спроса на наличную валюту иностранных государств.

Все это складывается в оригинальную для каждого банка систему организации и учета банкнотных сделок.

Широко известно, что новый порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, введенный в действие с 1 января 2008 года в составе Правил бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П; далее — Правила Банка России № 302-П), — это первый раздел Главы А «Балансовые счета» Плана счетов, максимально приближенный к соответствующим принципам Международных стандартов финансовой отчетности (далее — МСФО).

С первого дня применения Правил Банка России № 302-П у кредитных организаций возникало и возникает много различных вопросов, касающихся правильности их применения. Причинами такого интереса являются как неточности, содержащиеся в самих Правилах Банка России № 302-П, так и ситуации, характерные для многих банков и в них не описанные.

Цель настоящей статьи — отразить современные подходы к бухгалтерскому учету ценных бумаг, классифицированных в категорию имеющихся в наличии для продажи и отражаемых по балансовым счетам 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

Все рекомендации, предложенные в настоящей статье, основаны на открытых источниках информации, начиная от норм, определенных в Правилах Банка России № 302-П, и заканчивая принципами МСФО. Если Банк России основные изменения в порядке бухгалтерского учета ценных бумаг взял из МСФО, то почему же и нам, разрешая какую-то спорную ситуацию, не основываться на МСФО?

В соответствии с п. 2.5 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П, если ценные бумаги при первоначальном признании не определены ни как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, ни как удерживаемые до погашения, то они принимаются к учету как имеющиеся в наличии для продажи с зачислением на балансовые счета 502 и 507. Какие ценные бумаги подлежат классификации в категорию ценных бумаг, удерживаемых до погашения, примерно понятно (п. 2.4 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П). А вот какие ценные бумаги при их первоначальном признании необходимо классифицировать в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, а какие — в категорию имеющихся в наличии для продажи, однозначно в Правилах Банка России № 302-П не сказано.

Из п. 2.2 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П следует, что ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена на дату первоначального признания, классифицируются как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (балансовые счета 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»). В эту категорию в том числе относятся ценные бумаги, приобретенные для перепродажи в краткосрочной перспективе.

Вроде бы видна цель отражения ценных бумаг в категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток — применять способ оценки «справедливая стоимость» с отнесением переоценки за отчетный период в отчет о прибылях и убытках.

Однако способ оценки под названием «справедливая стоимость» применяется также и к ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи. Согласно п. 2.6 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П под ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков обесценения.